中國人到底背了多少稅負？

中國現在（截至2012年7月）共有18種稅，16種由稅務機關徵收，2種由海關負責徵收。理論上，稅收可以大致分為對商品（包括勞務）的稅收，在中國叫做「流轉稅」（流轉稅是中國稅務機關徵稅的特殊術語）；對所得的課稅，即所得稅；對財產的課稅，即財產稅；對行為的課稅，即行為稅；以及不能歸到上述分類中的其他稅。

一般來說，一個國家的稅收，要麼以所得稅為主，如美國就以所得稅，特別是個人所得稅為主，要麼以商品勞務稅或者流轉稅為主，如一些歐洲國家。

很少有國家，既以流轉稅為主，又以所得稅為主，兩類稅並重，所謂「雙主體模式」，中國的稅收制度恰恰是這樣的結構。

中國既徵收幾乎是世界最高水平的流轉稅類，又徵收不低於世界平均水平的所得稅類，並且輔以其他稅種配合。從結構上，這為中國的高稅負打下了「堅實的基礎」。

具體分析一下各個稅種，細微透視中國的稅負狀況。

增值稅，是中國第一大稅。中國增值稅的基本稅率是17%（基本稅率就是絕大部分應稅商品適用的稅率，另有優惠稅率13%，以及出口的零稅率，即出口退稅）。

消費稅。中國的消費稅，不是一般意義上的消費稅，是特別消費稅，它只對十幾類產品徵收，而且所有這些產品都已經繳納過增值稅，在此基礎上再加征一道消費稅。

營業稅。本來對於一種商品和勞務只徵收一種稅就可以了，稅不重征是治稅的圭臬。為解決營業稅的重複課稅的弊病，自2012年1月1日起，上海開始在部分行業實行營業稅改征增值稅的試點。增值稅與營業稅，完全可以合二為一，即取消營業稅。

關稅。中國加入WTO（世界貿易組織）後，按照「入世」承諾，關稅總水平逐步下降，但是，在世界範圍內仍然屬於高水平。尤其是，出口退稅是國際慣例，是一種制度，中國表面上也對出口實行退稅，也就是零稅率，但是實際執行起來又不是如此，而是規定退稅的比率，不是真正的自動的零稅率。

個人所得稅。中國的個人所得稅，從收入角度看，並不具有特別重要的意義。2011年個稅收入是6935億，佔全部稅收的7%左右。但是，個稅對於個人有直接的影響，因此個稅的改革最引人注目。最初是地方稅，後來變成中央稅，各地不允許自行調整起征點。

房產稅。1986年中國就開始有房產稅，但是，僅對經營性的房產和房屋租賃收入課稅，對個人所有自住的不徵稅。2010年，財政部決定在上海和重慶進行對個人擁有的房產徵收（新）房產稅的試點。

車船稅。該稅本來是一種使用稅，不使用車和船的不課稅。但是，從理論上說，判斷一個人是否使用了自己的車或者船是有技術難度的，稅務機關負有舉證責任。於是後來改為財產稅形式，只要擁有就徵收。

城市維護建設稅。這是中國稅收體系中最不規範的一個稅，不倫不類。該稅沒有自己獨立的納稅人，它是以增值稅、消費稅和營業稅的納稅人為納稅人，按照繳納這三種稅金的一定比例來繳納，是典型的稅上加稅。

資源稅。如果說中國還有一種稅的稅率不高，甚至還有些低，那就是資源稅。資源稅是開採自然資源，如原油、天然氣、煤炭、金屬和非金屬礦藏、鹽等徵收的稅。中國自然資源相對稀缺，從任何意義上，開採資源應該徵收重稅，但是，現行資源稅稅率很低，比如中石油和中石化開採國內原油，每噸就繳幾十元的資源稅而已。

中國不但稅種繁多，且除資源稅和個別稅外，每一種稅的稅率都幾乎是世界最高水平。這樣的設計，中國人的稅負不可能不重。

問題還在於，中國稅收制度不但稅負重，還缺乏效率。所謂稅收效率，是說收稅盡量不要干擾市場和納稅人的自由選擇，否則納稅人的損失可能遠超過稅收本身，形成「超額負擔」。中國還有兩套稅務系統，國家稅務局系統和地方稅務局系統，人員比1994年稅制改革前憑空翻了一番，每年的國家公務員考試，稅務機關都是最熱的部門之一，因為待遇好。待遇好，是對稅務機關的人說的，對於納稅人而言，待遇高，就是徵收的成本高。這也降低了稅收的效率。

改革稅收制度的初衷，就是提高稅負，而且是較大幅度地提高。後來，國企的日子逐步好轉，經濟開始繁榮，稅收越來越多，上述的比重也逐年增加。徵稅手段也進步了，偷逃稅變得越來越難。因此，稅收從2000年開始超常規增長，平均超過22%，遠超GDP增速，令人瞠目。各界要求減稅的呼聲不斷。

中國稅改的方向

減稅的全民意識已經達成，這也是中國財政憲政改革的第一步。過去10年的結構性減稅不是真正的減稅，而2012年開始的營業稅改增值稅的試點，最後也有可能變成增稅的試點。真正的結構性減稅，要改變流轉稅與所得稅「雙頭」格局，中國已經具備以所得稅為主的條件。我的建議是，稅改的第一步，是取消中國現在的第一大稅種增值稅，以增值稅為基礎的消費稅也一併取消，自然也包括海關代征的增值稅和消費稅。

減少的稅收，在短期，大部分可由國企利潤上繳以及土地收益等彌補，在長期，待規範了稅收體系以及收費制度，還有土地制度、國企利潤上繳制度之後，可以由房產稅來補充。從長期來看，以房產稅為中心的地方稅體系，是中國稅收體系的治本清源之策。

以所得稅為唯一主體的、簡化了的、稅負水平低於世界平均水平的稅收體系，才是符合中國國情的。這是任何以改革名義進行的稅收體系調整所必須遵循的原則。偏離了這個方向，就是與市場經濟改革的大目標背道而馳。

(文章僅代表作者個人立場和觀點)